Патентная система налогообложения довольно молодой спецрежим, который, естественно, требует доработок. В связи с этим Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ были внесены некоторые изменения в главу 26.5 НК РФ. Об этих изменениях мы и поговорим в данной статье.

Патентная система налогообложения, введенная в действие с 1 января 2013 года, заменила собой УСН на основе патента. Год существования нового спецрежима не прошел бесследно. Как выяснилось, законодатели не смогли сразу предусмотреть все нюансы работы индивидуальных предпринимателей на патенте. Это и послужило толчком для внесения Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ) поправок в главу 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. Итак, посмотрим, что же изменилось.

Перейти на патентную систему можно с даты регистрации

До вступления в силу поправок Налоговым кодексом РФ было установлено, что патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту его постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

При этом заявление на получение патента коммерсанты подавали в инспекцию по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, для получения патента физическое лицо уже должно было быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Выходило, что заявление на получение патента подавалось уже действующим ИП. Сам патент налоговики выдавали через 10 дней. И в течение того времени, пока коммерсант ждал патент, он должен был применять какой-либо другой режим налогообложения и уплачивать соответствующие налоги при наличии объектов налогообложения.

С 1 января 2014 года все изменилось. Теперь физические лица могут применять патентную систему налогообложения со дня их государственной регистрации в качестве ИП. Для этого им необходимо подать соответствующее заявление  одновременно с представлением документов на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

В свою очередь налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать коммерсанту патент или уведомление об отказе в его выдаче. Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Об этом - пункт 3 статьи 346.45 НК РФ.

Датой начала действия такого патента будет считаться дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, с 1 января 2014 года вновь зарегистрированные коммерсанты больше не обязаны применять иной налоговый режим, пока они ждут выдачи им патента. Теперь дата их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и дата начала применения патентной системы будут совпадать.

Постановка и снятие с учета в качестве плательщика патентной системы

Пунктом 1 статьи 346.46 НК РФ установлено, что при получении заявления на получение патента налоговый орган осуществляет постановку предпринимателя на учет в качестве плательщика патентной системы.

Поправками, внесенными Законом N 334-ФЗ, уточнено, что подача коммерсантом еще одного заявления на получение другого патента в тот же налоговый орган не влечет его повторной постановки на учет в качестве плательщика, применяющего патентную систему.

Кроме того, нововведениями уточнен порядок снятия предпринимателя с учета в качестве плательщика патентной системы. Теперь установлено, что снятие с учета предпринимателя, имеющего одновременно несколько патентов, выданных одной налоговой инспекцией, осуществляется по истечении срока действия всех патентов.

Обратите внимание: по поводу постановки и снятия с учета в качестве плательщика, применяющего патентную систему налогообложения, налоговое ведомство и ранее давало такие разъяснения (письмо ФНС России от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@).

Куда подать заявление об утрате права на патент

Перестать применять патентную систему налогообложения индивидуальный предприниматель может в двух случаях. Первый - это самостоятельно отказаться от ее применения.

Второй - коммерсант нарушил установленные законодательством ограничения (см. таблицу на с. 20) и в связи с этим потерял право на применение патентной системы.

Ограничения, при нарушении которых ИП теряет право на применение патентной системы

N п/п	Ограничение	Суть ограничения
1	По численности работников	Средняя численность наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, включая и те, которые не переведены на патент (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Средняя численность определяется за период, на который выдан патент
2	По доходу	Объем выручки по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб. с начала календарного года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
3	По оплате патента	Налог по патентной системе должен быть уплачен в срок, определенный в пункте 2 статьи 346.51 НК РФ. Если бизнесмен его нарушит, то утратит право на применение спецрежима

Пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ установлена обязанность индивидуального предпринимателя заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения либо о прекращении патентной деятельности. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства.

При этом в прежней редакции указанного пункта не уточнялось, в какую именно инспекцию коммерсанту надо подать заявление:

- инспекцию, где предприниматель получал патент по месту ведения деятельности;

- инспекцию, в которой индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства. Поправками, внесенными Законом N 334-ФЗ в главу 26.5 НК РФ, этот момент был уточнен. Так, заявление об утрате права на патент и о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель может подать в любую налоговую инспекцию, где он состоит на учете в качестве плательщика патентной системы по выбору самого индивидуального предпринимателя. При этом в заявлении следует указать реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия.

Заявление об утрате права на патент индивидуальный предприниматель оформляет по форме N 26.5-3, а заявление о прекращении патентной деятельности - по форме N 26.5-4.

Таким образом, начиная с 1 января 2014 года у налогового органа есть три основания для снятия с учета индивидуального предпринимателя, который утратил право на применение патента или прекратил патентную деятельность (п. 3 ст. 346.46 НК РФ). К ним относятся:

- получение от самого налогоплательщика соответствующего заявления;

- получение сообщения от другого налогового органа, принявшего заявление налогоплательщика об утрате права на применение патента;

- обнаружение факта неоплаты патента после истечения соответствующего срока уплаты.

Стоит заметить, что при утрате права на патент из-за его неоплаты уведомлять налоговый орган индивидуальный предприниматель не обязан. Налоговики сами снимут коммерсанта с учета, если денежные средства за патент не поступят в установленный срок.

Примечание. Как считать налоги, если право на патент утрачено

Если право на патент потеряно, предприниматель переходит на общий режим налогообложения с начала того месяца, когда был выдан патент.

При этом суммы налогов по общей системе налогообложения исчисляются и уплачиваются коммерсантом в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. А вот пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по общережимным налогам за тот период, на который был выдан патент, коммерсант не уплачивает.

Кроме того, сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором предпринимателем было утрачено право на применение патентной системы, уменьшается на сумму, уплаченную за патент.

Об этом - пункт 7 статьи 346.45 НК РФ и письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24969.

Минимальный и максимальный размеры потенциального дохода ИП проиндексированы

Как известно, объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход коммерсанта по соответствующему виду предпринимательской деятельности (ст. 346.47 НК РФ).

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, на территории которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциального годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Так, приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 на 2014 год коэффициент-дефлятор утвержден в размере 1,067. Следовательно, с учетом корректировки минимум потенциального годового дохода вырос и составил 106 700 руб., а максимум - 1 067 000 руб. Таким образом, минимальная стоимость годового патента составит 6402 руб. (106 700 руб. х 6%).

При установлении конкретной величины потенциального дохода индивидуального предпринимателя в целях применения главы 26.5 НК РФ региональные власти также имеют право увеличить его максимальный размер в 3,5 и 10 раз в зависимости от вида деятельности (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Перечень таких видов предпринимательской деятельности приведен в таблице.

Виды деятельности, в отношении которых регионы вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода

Вид деятельности	Во сколько может быть увеличен верхний предел потенциального дохода
Техническое обслуживание и ремонт автомототранспорта, машин и оборудования (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)	Не более чем в три раза
Перевозка грузов автотранспортом, водным транспортом (подп. 10 и 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)
Перевозка пассажиров автотранспортом, водным транспортом (подп. 11 и 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)
Медицинская или фармацевтическая деятельность (подп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)
Обрядовые услуги (подп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)
Ритуальные услуги (подп. 43 п. 2 ст. 346.43)
Любой вид патентной деятельности, если он ведется на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек	Не более чем в пять раз
Сдача в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), а также розничная торговля и услуги общественного питания (подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)	Не более чем в 10 раз

Обратите внимание: если в конкретном регионе новые размеры потенциального годового дохода на очередной год не установлены, индивидуальному предпринимателю следует применять значения, действующие в предыдущем году. На это Минфин России указал в письме от 04.10.2013 N 03-11-10/41274.